增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅抵扣：應(yīng)交的稅費(fèi)=銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅發(fā)票抵扣的是稅，不能抵扣出現(xiàn)金。你采購(gòu)一樣?xùn)|西，賣(mài)方會(huì)給你開(kāi)增值稅票，那個(gè)抵扣出的稅額就是進(jìn)項(xiàng)稅額，是跟銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵消的。銷(xiāo)項(xiàng)稅額就是別人跟你買(mǎi)東西，你開(kāi)給別人的發(fā)票上的稅額，是你要交的稅。有了多少進(jìn)項(xiàng)稅，你就可以少交多少稅。每個(gè)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，就是你要交的稅。比如：我買(mǎi)了一批原材料，1000含稅，那么發(fā)票上開(kāi)的會(huì)是：金額854.7008，稅額145.2991   這個(gè)稅額145.2991就是你抵扣出來(lái)的稅，進(jìn)項(xiàng)的。

       刑法第二百零五條第三款規(guī)定：“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、增值稅抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。”在國(guó)內(nèi)貿(mào)易中，虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪的上述四種手法較為常見(jiàn)，而在進(jìn)口貿(mào)易領(lǐng)域存在一種有別于前述四種手法的危害行為——虛假代理的虛開(kāi)可抵扣稅款發(fā)票，尚未引起足夠的關(guān)注。

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虛假進(jìn)口代理的虛開(kāi)可抵扣稅款發(fā)票的定義與辨析
　　從抵扣鏈條的完整性來(lái)看，存在一個(gè)漏洞：當(dāng)貨物實(shí)際上是申報(bào)人購(gòu)買(mǎi)時(shí)，特別是申報(bào)人對(duì)繳款書(shū)項(xiàng)下的貨物用于個(gè)人消費(fèi)等依法不能抵扣項(xiàng)目時(shí)，申報(bào)人可能偽造書(shū)面進(jìn)口代理合同而要求海關(guān)將繳款書(shū)開(kāi)具為雙抬頭或者開(kāi)具給委托人，存在國(guó)家稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。這頗似虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

    所謂虛假進(jìn)口代理的虛開(kāi)可抵扣稅款發(fā)票是指在無(wú)真實(shí)委托進(jìn)口代理關(guān)系的情況下，進(jìn)口企業(yè)因所申報(bào)進(jìn)口的貨物用于自身非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等情況而不能抵扣稅款，便以“受托人”的身份提供虛假書(shū)面代理協(xié)議給海關(guān)，讓海關(guān)將繳款書(shū)開(kāi)具為“雙抬頭”或開(kāi)給“委托人”，“委托人”取得繳款書(shū)用于抵扣稅款。例如，A公司申報(bào)進(jìn)口一批貨物用于免征增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，由于其不能用繳款書(shū)抵扣稅款，遂與B公司簽訂虛假的《進(jìn)口代理協(xié)議》，約定B公司委托A公司作為其代理人進(jìn)口所需貨物，并提供虛假協(xié)議讓海關(guān)把繳款書(shū)開(kāi)具給B公司，B公司據(jù)此抵扣稅款。設(shè)A公司在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅T元，若無(wú)虛假協(xié)議而把繳款書(shū)開(kāi)具給A公司時(shí)A公司應(yīng)納稅額為X元，若無(wú)虛假協(xié)議B公司應(yīng)納稅額為Y元(無(wú)法以繳款書(shū)抵扣)，則兩家公司應(yīng)納稅額之和等于X+Y元。在虛假代理而把繳款書(shū)開(kāi)具給非申報(bào)人的情況下，A公司應(yīng)納稅額依舊是X元(因?yàn)榧词谷〉美U款書(shū)也不能抵扣)，B公司應(yīng)納稅額為Y-T元，國(guó)家稅款流失T元。可見(jiàn)，這種虛假進(jìn)口代理虛開(kāi)可抵扣稅款發(fā)票，存在國(guó)家稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。

       盡管雙方未簽訂書(shū)面進(jìn)口代理協(xié)議，但代理人實(shí)施了進(jìn)口代理行為且對(duì)方接受的，進(jìn)口代理合同關(guān)系成立，不屬于虛假進(jìn)口代理，更談不上虛開(kāi)。這是因?yàn)椋贤ǖ谌鶙l規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定或者當(dāng)事人約定采用書(shū)面形式訂立合同，當(dāng)事人未采用書(shū)面形式但一方已經(jīng)履行主要義務(wù)，對(duì)方接受的，該合同成立。”有書(shū)面進(jìn)口代理協(xié)議而無(wú)具體的進(jìn)口代理行為，可能是有進(jìn)口代理意思表示而未實(shí)施進(jìn)口代理行為，不一定是虛假進(jìn)口代理。部分代購(gòu)行為并非虛假進(jìn)口代理，不存在虛開(kāi)行為。在代購(gòu)符合關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知第五條規(guī)定的三個(gè)條件時(shí)，發(fā)票只能開(kāi)具給名義購(gòu)買(mǎi)人(雖不欲取得所有權(quán)，但可以抵扣)，再由名義購(gòu)買(mǎi)人開(kāi)具給實(shí)際購(gòu)買(mǎi)人。

     在無(wú)真實(shí)委托進(jìn)口代理關(guān)系的情況下，進(jìn)口企業(yè)因所申報(bào)進(jìn)口的貨物用于自身非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等情況而不能抵扣稅款，便以“受托人”的身份提供虛假書(shū)面代理協(xié)議給海關(guān)，讓海關(guān)將繳款書(shū)開(kāi)具為“雙抬頭”或開(kāi)給“委托人”，“委托人”取得繳款書(shū)用于抵扣稅款。這種新型的虛開(kāi)可抵扣稅款發(fā)票的行為的社會(huì)危害性與常規(guī)的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為相似，若入罪又可能違反罪刑法定原則，值得進(jìn)一步研究。

    以上關(guān)于如何認(rèn)定虛假進(jìn)口代理中虛開(kāi)增值稅抵扣稅款發(fā)票簡(jiǎn)述，可關(guān)注多有米微信公眾號(hào)douyoumi或登錄多有米官方網(wǎng)站。多有米致力于公司記賬報(bào)稅、注冊(cè)公司及工商變更等。有著經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)稅團(tuán)隊(duì)，為客戶(hù)提供公司股權(quán)變更、公司監(jiān)事人變更、公司法人變更、公司經(jīng)營(yíng)范圍變更、公司進(jìn)出口權(quán)辦理、公司進(jìn)出口退稅等一系列優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，深受廣大客戶(hù)的喜愛(ài)。歡迎咨詢(xún)：400-968-3072。